24周年

財稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶(hù)掃碼下載
立享專(zhuān)屬優(yōu)惠
安卓版本:8.6.96 蘋(píng)果版本:8.6.96
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì )計科技有限公司
應用涉及權限:查看權限>
APP隱私政策:查看政策>

關(guān)聯(lián)方借款稅務(wù)處理全解析

來(lái)源: 正保會(huì )計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/28 14:01:08 字體:

什么是關(guān)聯(lián)方


根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第二條規定,企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構成本公告所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系:  

(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。  

如果一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。  

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計算。  

(二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。  

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實(shí)收資本,其中:  

關(guān)聯(lián)方借款稅務(wù)處理解析!收藏!

(三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權等特許權才能正常進(jìn)行。  

(四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達到本條第(一)項規定,但一方的購買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。  

上述控制是指一方有權決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。  

(五)一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員(包括上市公司董事會(huì )秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人和公司章程規定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。  

(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項關(guān)系之一。  

(七)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。  

除本條第(二)項規定外,上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續期間認定。  

三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第(一)至(五)項關(guān)系的,不構成本公告所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

一、增值稅


(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款按貸款服務(wù)繳納增值稅。

依據:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》(財稅〔2016〕36號附件1,以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施辦法)的附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第五項規定,金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款應按規定開(kāi)具發(fā)票。一般納稅人偶然發(fā)生超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù),可以自行開(kāi)具發(fā)票;經(jīng)常發(fā)生超出經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù),需要在市場(chǎng)監管部門(mén)及稅務(wù)機關(guān)增加營(yíng)業(yè)范圍。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償借款應視同銷(xiāo)售,自然人無(wú)償借款給企業(yè)不征收增值稅。

依據:實(shí)施辦法第十四條第一項規定,下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

實(shí)施辦法第十條第三項規定,銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:(三)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

根據上述規定,企業(yè)無(wú)償借款給其他單位或個(gè)人,應視同提供貸款服務(wù)征收增值稅。例外情況是,單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),無(wú)論有償或無(wú)償,企業(yè)無(wú)償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》中非應稅交易項目范圍發(fā)生了變化,取消了“單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

注:根據財稅〔2016〕36號文第十四條針對視同銷(xiāo)售服務(wù)的范圍規定中,自然人無(wú)償提供服務(wù)沒(méi)有被列為視同銷(xiāo)售的范圍,因此,自然人無(wú)償借給企業(yè)資金使用的借貸行為,不屬于視同銷(xiāo)售的“貸款服務(wù)”,不征收增值稅。

(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的免稅規定

1. 符合規定的統借統還業(yè)務(wù)免征增值稅。

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號附件3)第一條第十九條規定,統借統還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。

統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。

統借統還業(yè)務(wù),是指:

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統一歸還金融機構或債券購買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。

另根據國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”,“統借統還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1081509。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無(wú)需報送附列資料。

有關(guān)統借統還更多內容,詳見(jiàn):統借統還的稅會(huì )處理(20231017更新)

2. 企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20 號)第三條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(cháng)部分稅收優(yōu)惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)和《關(guān)于延續實(shí)施醫療服務(wù)免征增值稅等政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第68號)規定,自2019年2月1日至2027年12月31日,對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。

享受該項優(yōu)惠時(shí)需要注意以下幾點(diǎn):

(1)無(wú)償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2027年12月31日。

(2)通知自發(fā)布之日2019年2月2日起執行。此前已發(fā)生未處理的事項,按通知規定執行。

(3)企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅,企業(yè)集團以外單位之間無(wú)償借貸行為能否免征增值稅仍按實(shí)施辦法有關(guān)規定執行,即單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供貸款服務(wù),應視同銷(xiāo)售,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

(4)企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金有償借貸行為除符合統借統貸外應按規定征收增值稅。

(5)在《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可的決定》(國發(fā)〔2018〕28號)取消企業(yè)集團核準登記后,集團母公司應按照市場(chǎng)監管部門(mén)的要求,將企業(yè)集團名稱(chēng)及集團成員信息通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統向社會(huì )公示。原已取得《企業(yè)集團登記證》的,可不再公示。根據《市場(chǎng)監管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監企注〔2018〕139號)有關(guān)規定,自2018年9月1日起,企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱(chēng)中使用“集團”字樣,并通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統向社會(huì )公示企業(yè)集團信息。因此,是否屬于企業(yè)集團成員應以集團母公司通過(guò)國家企業(yè)信用信息公示系統公示的信息為準,或以已經(jīng)取得的《企業(yè)集團登記證》為準。另外,《企業(yè)名稱(chēng)登記管理規定實(shí)施辦法》規定,已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的,可以在企業(yè)名稱(chēng)的組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣。自2023年10月1日起施行。

(6)根據國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”,“企業(yè)集團內單位之間的資金無(wú)償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報享受該項優(yōu)惠無(wú)需報送附列資料。

3. 增值稅小規模納稅人免征增值稅

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》  (2023年第1號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》  (2023年第1號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》  (2023年第19號)規定,2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷(xiāo)售額 10萬(wàn)元以下 (含本數) 的增值稅小規模納稅人免征增值稅。

二、個(gè)人所得稅

1.企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人投資者,在納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個(gè)人所得稅。

依據:《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第七項規定,下列各項個(gè)人所得,應納個(gè)人所得稅:七、利息、股息、紅利所得;《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第二條規定,關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(cháng)期不還的處理問(wèn)題,納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。又根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)規定,加強個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對期限超過(guò)一年,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款,嚴格按照有關(guān)規定征稅。

2.自然人無(wú)償借款給企業(yè)

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第八條規定,有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法進(jìn)行納稅調整:  

(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應納稅額,且無(wú)正當理由;

(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設立在實(shí)際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對應當歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配;

(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。

稅務(wù)機關(guān)依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。

三、企業(yè)所得稅


(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借款,稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行合理調整。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規定,不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內,進(jìn)行納稅調整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,稅務(wù)機關(guān)有權核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。

4.《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第三十八條規定,實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整。

稅務(wù)機關(guān)對境內關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉讓定價(jià)調查調整,應遵循以下原則:一是如果企業(yè)實(shí)際稅負等于或低于境內關(guān)聯(lián)方稅負,不應對該企業(yè)進(jìn)行轉讓定價(jià)調查調整,因為相應調整會(huì )使企業(yè)的補稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅,國家總體稅收不變或減少;二是如果企業(yè)實(shí)際稅負高于境內關(guān)聯(lián)方稅負,可以對該企業(yè)進(jìn)行轉讓定價(jià)調查調整,但為了避免各地之間開(kāi)展轉讓定價(jià)相應調整談判,應按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負差補稅,關(guān)聯(lián)方不退稅。

需要注意的是,稅負與稅率是兩個(gè)不同的概念,稅負是指應納所得稅額與應納稅所得總額的比例。兩家稅率相同的關(guān)聯(lián)企業(yè),比如母公司盈利,子公司虧損,會(huì )導致稅負不同。但即使子公司承擔了應付給母公司的利息加大了虧損,也可以在次年獲得彌補,這種情形也應理解為“該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少”,無(wú)須作納稅調整。

關(guān)于企業(yè)之間無(wú)償借款的官方答疑:

12366北京中心:集團內成員單位之間無(wú)償借款衍生出的所得稅問(wèn)題

問(wèn)題:財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號,延續了企業(yè)集團內單位之間資金無(wú)償借貸行為免征增值稅政策,那么借貸雙方所得稅方面如何處理?一方是否按獨立交易原則主動(dòng)調整應納稅收入或者所得額,另一方相應調增利息支出?如果需要如此處理,利息支出調增的一方,需要獲得發(fā)票方可扣除么?

答復機構:12366北京中心

答復時(shí)間:2021-03-26

答:您好,請參閱《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規定:“第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整?!?/span>

請參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號):“第三十八條  實(shí)際稅負相同的境內關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒(méi)有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整?!?/span>

企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無(wú)償借貸行為,應遵循上述規定處理。

(二)企業(yè)發(fā)生借款利息支出符合規定條件的允許扣除

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。

又根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第一條規定,根據《實(shí)施條例》第三十八條規定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性?! 敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中,應包括在簽訂該借款合同當時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構?!巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

(三)母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用,應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的,稅務(wù)機關(guān)有權予以調整。

母公司向其子公司提供各項服務(wù),雙方應簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規定提供服務(wù)的內容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規定所發(fā)生的服務(wù)費,母公司應作為營(yíng)業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。 

母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項服務(wù),其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??;也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議,以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費,在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤。 

母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。 

子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用,應向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。 

依據:國稅發(fā)〔2008〕86號

(四)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)債資比標準的,不得稅前扣除。

1.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

2.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規定,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償的融資。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權性投資,包括:

(1)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權性投資;

(2)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實(shí)質(zhì)的債權性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標準,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。

3.根據《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規定,在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算的部分,準予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:

(1)金融企業(yè),為5∶1;

(2)其他企業(yè),為2∶1。

第二條規定,企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負不高于境內關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。

根據《特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)第八十五條規定,所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應按以下公式計算:不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

其中:標準比例是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕121號)規定的比例。關(guān)聯(lián)債資比例是指根據所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規定,企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資(以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權投資)占企業(yè)接受的權益性投資(以下簡(jiǎn)稱(chēng)權益投資)的比例,關(guān)聯(lián)債權投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。第八十六條 關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下:關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和

其中:各月平均關(guān)聯(lián)債權投資=(關(guān)聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

第八十七條 所得稅法第四十六條所稱(chēng)的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權投資實(shí)際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

第八十八條 所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除的利息支出,不得結轉到以后納稅年度;應按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,其中,分配給實(shí)際稅負高于企業(yè)的境內關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅,如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款,多出的部分不予退稅。

第九十一條 本章所稱(chēng)“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉讓定價(jià)問(wèn)題的,稅務(wù)機關(guān)應首先按照本辦法第五章的有關(guān)規定實(shí)施轉讓定價(jià)調查調整。

4.根據《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十一條第二項規定,企業(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

關(guān)聯(lián)文章:企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的實(shí)務(wù)解析、債資比:關(guān)聯(lián)借款合規扣除利息的關(guān)鍵

(五)企業(yè)無(wú)償借款收不回

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規定,企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失,轉讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應當計入當期收入。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號公告)第二十二條、二十三條、二十四條,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存備查有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號),《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規定,企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關(guān)證據材料確認:

(1)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說(shuō)明;

(2)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(3)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機構的仲裁書(shū),或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書(shū);

(4)屬于債務(wù)人停止營(yíng)業(yè)的,應有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照證明;

(5)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應有公安機關(guān)等有關(guān)部門(mén)對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

(6)屬于債務(wù)重組的,應有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

(7)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無(wú)法收回的,應有債務(wù)人受災情況說(shuō)明以及放棄債權申明。

 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,企業(yè)留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

企業(yè)逾期一年以上,單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項,會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但企業(yè)應留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。

值得注意的是,根據北京市稅務(wù)局2019年11月發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》5.墊款、往來(lái)款項的政策口徑問(wèn)題

問(wèn):按照25 號公告第二條的規定,企業(yè)的應收和預付賬款包括各類(lèi)墊款和企業(yè)之間的往來(lái)款項,對于墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項的執行口徑如何把握?集團內企業(yè)間無(wú)償拆借資金是否作為企業(yè)間往來(lái)款項,按應收和預付賬款損失稅前扣除?如不作為企業(yè)間往來(lái)款項,能否稅前扣除?

答:除特殊情況外,企業(yè)(包括集團內企業(yè))間無(wú)償拆借資金不作為往來(lái)款項按應收和預付賬款損失稅前扣除,而是按債權性投資進(jìn)行稅務(wù)處理。

按照25 號公告第四十六條的規定,企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權投資損失不得從稅前扣除。因此對于企業(yè)(包括集團內企業(yè))間因無(wú)償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。

(六)實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所并據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報,附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表(2016年版)》。

(七)企業(yè)取得銀行借款后將資金轉借給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè),承擔的借款利息支出,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)將銀行借款免息借給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人,而沒(méi)有用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這種情況下,其向非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的無(wú)息借款對應的銀行貸款利息支出,屬于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,根據企業(yè)所得稅法第八條、第十條第八款規定,不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除。

四、其他稅費

(一)城市維護建設稅

根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》第一條、第二條、第四條規定,在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個(gè)人,為城市維護建設稅的納稅人,應當依照本法規定繳納城市維護建設稅。城市維護建設稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。城市維護建設稅的計稅依據應當按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

城市維護建設稅稅率如下:

(一)納稅人所在地在市區的,稅率為百分之七;

(二)納稅人所在地在縣城、鎮的,稅率為百分之五;

(三)納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的,稅率為百分之一。

(二)教育費附加和地方教育附加

根據國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規定》的決定(中華人民共和國國務(wù)院令第448號),《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財政教育投入的意見(jiàn)》(國發(fā)〔2011〕22號)規定,教育費附加,以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據,教育費附加率為3%,分別與增值稅、消費稅同時(shí)繳納。 地方教育附加統一按增值稅、消費稅實(shí)際繳納稅額的2%征收。

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號),對增值稅小規模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)減半征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

自2016年2月1日起,按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,免征教育費附加和地方教育附加(包括個(gè)體戶(hù)含一般納稅人,但不包括按次納稅人的自然人個(gè)人)。

2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷(xiāo)售額 10萬(wàn)元以下 (含本數) 的增值稅小規模納稅人免征增值稅。納稅人免征增值稅的,同時(shí)免征城市維護建設稅及附加?!?/span>

(三)印花稅

根據《中華人民共和國印花稅法》,借款合同按借款金額的0.05‰繳納印花稅。借款合同是指銀行業(yè)金融機構、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。因此企業(yè)與企業(yè)或個(gè)人之間的借款合同,不屬于印花稅征收范圍,不繳納印花稅。

來(lái)源:小穎言稅

編輯推薦:

取得異??鄱悜{證進(jìn)項稅何時(shí)轉出

結構性存款是否征收增值稅

2024所得稅匯算清繳已結束,這兩件事記得做

實(shí)務(wù)指南

本月報稅倒計時(shí)

距11月報稅開(kāi)始還有

新政解讀 納稅輔導
答疑精華 財經(jīng)法規
直播課程 會(huì )計準則

免費試聽(tīng)

限時(shí)免費資料

  • 每日新聞/問(wèn)答

    每日新聞/問(wèn)答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規匯編

    月度法規匯編

  • 年度法規匯編

    年度法規匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 個(gè)稅新規

    個(gè)稅新規

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - www.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì )計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號