“以前年度損益調(diào)整”常見財(cái)稅問題

2023年度年審和匯算清繳基本都結(jié)束了，會(huì)員中常常提出“以前年度損益調(diào)整”的相關(guān)問題，現(xiàn)在我們來看看大家的具體問題吧！

由上表可見，執(zhí)行不同的準(zhǔn)則，處理是不一樣的。2023年匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)要退（補(bǔ)）稅，屬于前期差錯(cuò)更正，如果依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接計(jì)入2024年的“所得稅費(fèi)用”；如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通常追溯調(diào)整，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，對于不重要的金額可以視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正，即計(jì)入2024年的“所得稅費(fèi)用”。

這個(gè)問題的處理思路同上一個(gè)問題，如果依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》直接計(jì)入2024年的“管理費(fèi)用”；如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通常追溯調(diào)整，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，對于不重要的金額可以視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正，即計(jì)入2024年的“管理費(fèi)用”。

具體案例分錄如圖：

按照上圖追溯調(diào)整法的分錄處理以后，通常財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的2023年度報(bào)表不受該筆分錄的影響，而2024年度的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”“盈余公積”的（期末-期初）并不等于本期的“凈利潤”，而是等于（本期“凈利潤”-7.5萬元）。

此時(shí)，我們先要調(diào)整2023年度報(bào)表，將2023年度資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”期末數(shù)增加10萬，“應(yīng)交稅費(fèi)”期末數(shù)減少2.5萬，“未分配利潤”期末數(shù)減少6.75萬（7.5-0.75）“盈余公積”期末數(shù)減少0.75萬（7.5*10%）；利潤表中“管理費(fèi)用”本期數(shù)增加10萬、“所得稅費(fèi)用”本期數(shù)減少2.5萬，調(diào)整后2023年會(huì)計(jì)報(bào)表仍然是平衡的。

然后調(diào)整2024年度報(bào)表，將“應(yīng)付賬款”期初數(shù)增加10萬，“應(yīng)交稅費(fèi)”期初數(shù)減少2.5萬，“未分配利潤”期初數(shù)減少6.75萬，“盈余公積”期初數(shù)減少0.75萬，調(diào)整后2024年報(bào)表仍然是平衡的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“第九條   企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

依據(jù)上述規(guī)定，該筆費(fèi)用應(yīng)該在2023年稅前扣除。以不同會(huì)計(jì)處理為背景，建議企業(yè)所得稅處理如下圖：

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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